合并报表时递延所得税抵销的简便方法
所得税核算由于涉及所得税会计准则与企业所得税法内容的交叉，原本就是一个难点问题，而合并报表中的涉税问题，更是难上加难。目前的注会教材对此问题的某些方面阐述得过于繁琐，而对某些方面又根本未曾涉及。本文结合案例，具体说明合并报表中的递延所得税核算简捷方法。
一、内部交易形成的存货发生减值时，如何简便确定合并报表中应抵销的递延所得税?
目前的注会教材只阐述了内部交易形成的存货如何抵销递延所得税，未涉及发生减值时的会计处理。对此笔者的思路是：当内部交易形成的存货发生减值时，首先要比较合并报表中该存货的账面价值与计税基础，确定合并报表中应有的递延所得税余额。然后将其与个别报表中该项交易原先确认的递延所得税余额比较，由此确定合并报表中应抵销的递延所得税余额。
解决该问题还有一个更简便的方法：①当内部生产成本<可变现净值<内部购买成本时，由于合并报表中内部交易形成的存货，其计税基础是内部购买成本，账面价值为内部生产成本，形成的可抵扣暂时性差异实质为存货成本中包含的未实现内部交易利润，而原先个别报表中确认的可抵扣暂时性差异为内部购买成本与可变现净值之间的差额，因此在合并报表中应抵销的递延所得税就是可变现净值与内部生产成本之间的差额形成的。②当可变现净值<内部生产成本<内部购买成本时，由于合并报表中需要确认的可抵扣暂时性差异与个别报表中原先确认的可抵扣暂时性差异金额相等，因此在合并报表中不再需要对个别报表中原先确认的递延所得税资产进行调整，维持原金额即可。
二、内部交易形成的固定资产，有无简便方法计算其在合并报表中形成的递延所得税?
目前的注会教材对此内容阐述得比较详细，甚至是有些啰嗦，整体思路与前个问题基本相同。事实上对该问题有个简便的处理方法：假定内部交易形成的固定资产，其会计折旧年限、折旧方法、净残值都与税法规定相同，在某一个时点固定资产价值中包含的未实现内部交易利润，就是合并报表层面应确认的可抵扣暂时性差异，根据该金额相应确认该时点递延所得税资产的余额就行，不需再去比较固定资产账面价值与计税基础之间的差异。而由于该项内部交易，个别报表中不存在暂时性差异，合并报表中需要抵销的递延所得税直接依据该未实现内部交易利润确认即可。
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